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　　摘要：隨著我國經濟的發(fā)展以及計算機的普及，部分會計軟件公司得到了巨大的發(fā)展，為大中型企業(yè)公司提供了穩(wěn)定可靠的會計軟件，陸續(xù)實現了會計電算化。但是，隨著會計電算化的逐步發(fā)展，審計工作的風險越來越大。本文概述了會計電算化為審計工作帶來的風險，分析了形成風險的原因，并提出了相應的預防措施。

　　一、會計電算化的審計風險

　　1.系統(tǒng)控制風險會計電算化主要是以機械控制為主，人的控制為輔，這種審計系統(tǒng)內部控制存在一定的缺陷。由于審計對象和審計內容發(fā)生了改變，會計軟件系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性在審計中起著舉足輕重的作用，但是系統(tǒng)的測試對于審計人員來講確實是一個艱巨的任務，大多數的審計人員缺乏計算機知識，一旦在測試中沒有發(fā)現系統(tǒng)的漏洞，等到軟件系統(tǒng)正式進行審計工作后就會造成很大的風險，降低審計效果，使審計結果失真。

　　2.財務數據風險審計的控制風險包括財務數據風險等，是指電磁性財務數據被篡改所造成的風險。電算化會計中，審計線索發(fā)生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數據。電算化系統(tǒng)的數據來源、編制結果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計的公式、報表等，審計人員很難發(fā)現問題，導致數據的失真。

　　3.人員操作風險計算機審計系統(tǒng)的操作人員在審計工作中會由于主觀或客觀原因造成一定的風險。審計操作人員對計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)沒有充分的認識，不夠了解電子數據對內部控制的研究與評價和對審計程序的施行產生著什么樣的影響，這樣就會造成因為知識不全面而遺漏了審計證據，造成審計風險。軟件系統(tǒng)的技術人員需要全方位的了解審計軟件的開發(fā)背景、功能等，通過與審計定制人員的溝通了解他們的需求，設計出滿足他們審計需求的軟件系統(tǒng)，不然審計軟件功能就會有局限性，帶來審計風險。

　　4.網絡安全風險目前，隨著計算機技術的飛速發(fā)展，計算機舞弊的犯罪案例越來越多，對受害企業(yè)造成了巨大的損失。利用計算機竊取資產，這種犯罪對于會計師和審計師來說較難察覺，一般都會造成巨額損失，是最為嚴重的犯罪。

　　5.職業(yè)道德風險注冊會計師具有“獨立性”，是指他能夠站在公平、公正的立場上對企業(yè)的財務報表進行審計，并提出與事實相符的審計意見。會計發(fā)展的主流已經是電算化，增加了審計內容，對審計人員的素質要求更高。由于審計人員在審計過程中會受到各種環(huán)境和關系的影響，其獨立性遭到破壞，審計結果就具有一定的失真。審計行業(yè)比較特殊，是一個經驗積累的行業(yè)，審計的越多，就越有經驗，審計效果就越好。因此，會計電算化專業(yè)人才比較缺乏，為了順利進行會計電算化審計，會計師事務所往往需要聘請計算機專家協(xié)助他們開展審計工作，一旦聘請的計算機專家不能遵守或不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會導致審計風險。

　　二、產生會計電算化風險的原因

　　1.傳統(tǒng)審計線索逐步消失在手工會計系統(tǒng)中的記賬憑證、賬簿以及財務報表都有紙質資料，都通過了每一位經手人簽字，審計線索顯而易見。但在會計電算化系統(tǒng)中，由于會計系統(tǒng)采用了計算工具、存儲介質和網絡技術，絕大部分的紙質資料消失了，所有的會計信息都存儲在磁盤上，導致審計限速逐漸減少。與此同時，存儲的數據很容易被認為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉移，審計人員無法用肉眼進行辨別，也無法用傳統(tǒng)的方法考察會計檔案數據。這些都削弱了審計線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計工作中發(fā)現問題就更加艱難，增加了審計的風險。

　　2.被審計單位內控不完善在會計電算化信息系統(tǒng)中，內部控制是依靠人和計算機的雙重控制，而且主要是計算機為主。這樣就導致交易缺乏軌跡，職責分工不明確，在特定的方面發(fā)生錯誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計算機控制措施都是以程序的形式，是計算機系統(tǒng)中肉眼無法覺察的。而計算機會計信息系統(tǒng)的內控功能是否恰當有效，審計人員是無法通過肉眼看出來的，這就會導致計算機輸出的信息不準確，從而增加了審計風險。

　　3.審計人員計算機知識缺乏會計電算化對審計人員的計算機知識要求較高，我國目前的審計人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因為會計人員隊伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計經驗，但其中大部分人沒有對計算機的基礎知識進行過系統(tǒng)的學習。因此，他們缺乏計算機系統(tǒng)設計和編程的檢測能力，不能夠分析軟件系統(tǒng)的結構，在審計過程中無法獨立完成，需要專業(yè)的計算機人員的協(xié)助，這就導致了審計人員的“獨立性”減弱，帶來審計風險。

　　4.現行會計軟件存在缺陷發(fā)展至目前，會計電算化得到了一定的發(fā)展，我國審計署也指向開發(fā)了包括審計作業(yè)類軟件、審計支持類軟件以及審計管理類軟件等三種軟件。然而，國內的這些軟件主要側重于軟件功能的構成要素和會計處理的合理性，忽視了對線索的保全性，忽略了對軟件開發(fā)過程中內部控制系統(tǒng)的構建，導致審計結果與事實存在偏離。

　　三、預防措施

　　1.加強審計軟件技術的開發(fā)在電算化會計的發(fā)展歷程中，各種各樣的會計軟件開發(fā)并投入使用，為了適應會計軟件的快速更新，審計軟件的研發(fā)、更新必須加快腳步。此外，可以通過對國外審計軟件的引進，對適合我國審計工作的軟件進行組織推廣，促進審計軟件的商品化。

　　2.完善內部控制評價想要維護企業(yè)資產的安全，必須擁有健全的內部控制制度。在電算化會計方式下，需要通過對軟硬件的管理制度、會計電算化崗位責任制度等來保證會計信息的真實性。在企業(yè)的審計過程中，要實現企業(yè)職能的分離控制，根據職責分明、相互制約的原則建設相應職責分工。

　　3.提升審計人員素質會計電算化審計范圍不斷擴大，審計人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在計算機處理環(huán)境下，審計人員應對計算機系統(tǒng)、審計系統(tǒng)有深刻、全面的認識。因此，審計單位應多舉行員工培訓，促進審計人員的知識積累，以適應電算化審計的需求。審計人員培訓中應強化他們對數據庫程序的學習，讓他們能夠采集和轉換數據庫原始數據，并直接分析和整理財務數據。

　　參考文獻：

　　[1]王際巖.淺析會計電算化系統(tǒng)的安全性與風險防范[J].黑龍江金融，2003(5)：53—55.

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