文章是一篇財(cái)政論文，主要講述了科學(xué)發(fā)展觀和中國財(cái)政法治建設(shè)要點(diǎn)等等。本文選自：《中國財(cái)政》,《中國財(cái)政》得到廣大財(cái)政干部和讀者的大力支持，成為財(cái)政宣傳的主要陣地。隨著財(cái)政改革的不斷深入，國家財(cái)政在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響越來越大，宏觀調(diào)控的作用越來越強(qiáng)，對(duì)財(cái)政宣傳工作也提出了更高要求。

　　摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國家財(cái)政必然表現(xiàn)為公共財(cái)政。即國家財(cái)政權(quán)作用的力度和范圍,以滿足公民的公共需求和促進(jìn)公民的全面發(fā)展為尺度和界限,超出此界限和尺度,財(cái)政權(quán)就構(gòu)成對(duì)公民基本權(quán)利的侵害,并有腐敗和濫用之危險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展關(guān),中國政法,法治建設(shè),稅務(wù)管理,財(cái)政論文

　　一、以人為本的發(fā)展觀與財(cái)政法理念之轉(zhuǎn)型

　　以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。“以人為本,就是要把人民的利益作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),不斷滿足人們的多方面需求和促進(jìn)人的全面發(fā)展。”[2] 這一點(diǎn),對(duì)于中國財(cái)政法治建設(shè)而言,可謂直接指明了發(fā)展的目的和歸宿,道出了財(cái)政法治的理念和精髓。財(cái)政,是一個(gè)多維概念,它是一個(gè)政治的范疇,也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)的范疇,還是一個(gè)歷史的范疇。然而,在憲政時(shí)代,它首先是一個(gè)法律的范疇。財(cái)政直接關(guān)涉國家與其國民[3] 之間財(cái)產(chǎn)和自由權(quán)利之分割。

　　從直觀和表象上看,國家的財(cái)政權(quán)及行動(dòng)權(quán)力[4] 與國民的財(cái)產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)利屬于此消彼長的關(guān)系。但是,從本質(zhì)和深層次而言,兩者又是對(duì)立統(tǒng)一和相互依存的。國家財(cái)政收入仰仗國民財(cái)富之創(chuàng)造和供給,由此決定國家財(cái)政權(quán)以國民財(cái)產(chǎn)權(quán)為存在之前提和基礎(chǔ);[5] 另一方面,國民的財(cái)產(chǎn)權(quán)有賴于國家財(cái)政權(quán)之保障。“國家的收入是每個(gè)公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分,以確保它所余財(cái)產(chǎn)的安全和快樂地享用這些財(cái)產(chǎn)”。

　　[6] 在現(xiàn)代社會(huì),經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行和社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展以及公民的福利保障更有賴于國家財(cái)政資金的有效運(yùn)作。因此,公民的自由發(fā)展權(quán)還有賴于國家財(cái)政權(quán)的有效行使。但是,歷史的經(jīng)驗(yàn)告訴我們,財(cái)政權(quán)力并不總是能夠時(shí)刻銘記國民財(cái)產(chǎn)權(quán)之基礎(chǔ)性地位,同時(shí),更常常基于權(quán)力趨于腐敗和濫用的本性,走向國民自由權(quán)利之反面。因此,在理念上厘清國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)之本末關(guān)系,在制度上保障國民權(quán)利之本源性地位,是確保國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中統(tǒng)一超越對(duì)立,依存發(fā)展為良性互動(dòng)的唯一路徑。

　　西方資本主義國家對(duì)這一命題的破解是以憲政取代專制政治,以權(quán)利本位取代權(quán)力本位,以人民主權(quán)、法治和人權(quán)保障作為財(cái)政權(quán)運(yùn)作的憲法規(guī)則,以公民各項(xiàng)權(quán)利的保障和實(shí)現(xiàn)作為財(cái)政權(quán)運(yùn)作的目的和歸宿,從而有效地確立公民權(quán)利的本源性地位,并將財(cái)政權(quán)馴服于公民財(cái)產(chǎn)自由權(quán)之下。我國在建立人民民主政權(quán)之后,同樣以人民主權(quán)的形式確認(rèn)了人民利益的本源性地位,并以財(cái)政權(quán)力的積極運(yùn)作,確保人民基本政治經(jīng)濟(jì)文化權(quán)利的平等實(shí)現(xiàn)。可惜的是,國家權(quán)力的無所不包,無所不在,湮沒了公民個(gè)體權(quán)利的自主性和能動(dòng)性,使得公民權(quán)利成為臣服于國家權(quán)力、仰仗于國家權(quán)力的第二位的權(quán)利,公民義務(wù)則成為領(lǐng)先于公民權(quán)利的先在而受到過分強(qiáng)調(diào)。

　　在財(cái)政領(lǐng)域,盡管人民民主專政的國家制度解決了財(cái)政的政治合法性問題,但是國庫中心主義、財(cái)政權(quán)力本位的觀念占據(jù)了財(cái)政的立法、執(zhí)法和司法的全過程,過于泛化的財(cái)政權(quán)力大大限制了公民自由安排勞動(dòng)財(cái)富并自主發(fā)展的權(quán)利和空間。[7] 在這種狀況下,權(quán)利必然馴服于權(quán)力,敬畏和順從于權(quán)力之下,難以確立自身本源性的地位和伸張自己自由發(fā)展的本性。

　　以人為本的發(fā)展觀昭示著中國財(cái)政法理念的正式轉(zhuǎn)型。改革開放以來,隨著市場(chǎng)取代計(jì)劃、政府與市場(chǎng)職能的分工與互補(bǔ),義務(wù)本位的法制建設(shè)逐漸轉(zhuǎn)型為權(quán)利本位的法治建設(shè);而財(cái)政,也在國有資產(chǎn)的大量退出和稅收依存度的逐年上升中,逐漸從全面干預(yù)縮小和規(guī)范為公共物品提供的必要限度之內(nèi)。在中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了改革開放的最初陣痛期而走向成熟和完善之時(shí),將財(cái)政法的基本理念由國庫中心、財(cái)政權(quán)力本位觀轉(zhuǎn)型為公民權(quán)利本位觀是非常必要和適時(shí)的。

　　所謂公民權(quán)利本位觀,即公民權(quán)利為國家財(cái)政權(quán)存在的全部意義和目的,國家財(cái)政權(quán)不僅以公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ),而且以實(shí)現(xiàn)公民各項(xiàng)基本權(quán)利為目的和方向。公民基本權(quán)利具有本源性和第一位的意義,而國家的財(cái)政權(quán)以及以其為依托的各項(xiàng)行動(dòng)權(quán),全部服務(wù)于公民基本權(quán)利的保障和公民自由發(fā)展權(quán)的促進(jìn)。除此之外,國家財(cái)政權(quán)別無自身獨(dú)立存在的目的和意義。

　　德國憲法法院在1995年6月22日的一項(xiàng)判決富有深意,法院認(rèn)為,如對(duì)納稅人征稅使其整體稅負(fù)超過其財(cái)產(chǎn)收入的50%即違反德國憲法保護(hù)的財(cái)產(chǎn)自由處置權(quán),而且這種違反并不屬于社會(huì)福利目的的限制范圍。[8] 此判決給我們最大的警示和啟示是,稅賦取之有度,即使高舉社會(huì)福利之公益旗幟,也不能侵奪納稅人對(duì)財(cái)產(chǎn)的自由處置權(quán)。

　　對(duì)于我國而言,由于從計(jì)劃財(cái)政和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而來,因此,政府與市場(chǎng)的功能還需進(jìn)一步界分,以此確定政府財(cái)政的量度,避免財(cái)政的過分攫取超越公民財(cái)產(chǎn)權(quán)承受界限,侵害公民自主處置財(cái)產(chǎn)和自由發(fā)展的空間。還有一個(gè)更為重要且需引起警示的問題是,目前我國的財(cái)政收入體系很不規(guī)范,稅收的依存度并不高,盡管自1999年以來稅收收入連年超常增長,但是如果仔細(xì)分析我國財(cái)政收入的規(guī)模和結(jié)構(gòu),就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅收、收費(fèi)和國債呈三足鼎立的局面,明目繁多的預(yù)算外收入和體制外收入并未納入預(yù)算收入的口徑。

　　相對(duì)于剛性較強(qiáng),立法較為健全的稅收而言,尚未納入法律控制的收費(fèi)和國債等隱性稅收對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵害更為隱蔽和危險(xiǎn),前者常伴隨著權(quán)力的腐敗和濫用,而后者則易引發(fā)預(yù)算赤字和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),而比這更為嚴(yán)厲和深刻的是,一旦政府的收入不必依賴剛性日強(qiáng)的稅收,或者不必完全依賴稅收時(shí),公民也就失去了以財(cái)產(chǎn)權(quán)和征稅的民主同意權(quán)對(duì)抗和制約政府的機(jī)會(huì),也就難以監(jiān)督和保證政府的財(cái)政支出行為服務(wù)于公益,服務(wù)于納稅人之所需。因此,當(dāng)前,以人為本的發(fā)展觀在財(cái)政法領(lǐng)域的貫徹和執(zhí)行,不僅需要在理念上確立公民基本權(quán)利本位,更需要在制度上切實(shí)保障這種理念之踐行,而這種制度的選擇只能是財(cái)政立憲。

　　所謂財(cái)政立憲,就是將國民生存發(fā)展所依憑的財(cái)產(chǎn)權(quán)和國家履行職能所需的財(cái)政權(quán)均在憲法中明確規(guī)定,且為保證國家財(cái)政權(quán)服務(wù)于國民財(cái)產(chǎn)權(quán)和其他自由權(quán)利,對(duì)國家財(cái)政權(quán)進(jìn)行分權(quán)和限權(quán),并以財(cái)政民主原則、財(cái)政法定原則、財(cái)政平等原則、財(cái)政健全原則予以憲法規(guī)制。 財(cái)政民主原則是指財(cái)政權(quán)力實(shí)行民主統(tǒng)制,它包括橫向的財(cái)政分權(quán)和縱向的財(cái)政分權(quán)。橫向分權(quán),是指財(cái)政的立法、執(zhí)法和司法權(quán)力在國家權(quán)力機(jī)關(guān)之間的橫向劃分。橫向分權(quán)是實(shí)現(xiàn)財(cái)政權(quán)的民主統(tǒng)制的核心,它要求財(cái)政立法權(quán)為代表民意的立法機(jī)關(guān)所獨(dú)享,即使根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要有授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法的必要,也必須嚴(yán)格遵循法律保留原則和法律優(yōu)先原則,確保財(cái)政立法的民主統(tǒng)制。